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解读《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》

时间:2015-03-24

 

财政部与国家税务总局于201518日公布了《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号),进一步扩大了企业重组中特殊性税务处理的适用范围。
(一)特殊性税务处理
2009年,财政部、国家税务总局出台了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59),并在此通知的基础上于2010年发布了《企业重组业务企业所得税管理办法》(国税[2010]4),在上述文件中规定,企业重组过程中,若满足一定条件,重组双方可适用特殊性税务处理,对交易中以股权支付的有关资产暂不确认转让所得或损失,达到延迟纳税的目的。
1、适用特殊性税务处理需满足的条件
1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例,且重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。针对重组方式的不同,相应的比例要求也有所不同。
3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
(二)特殊性税务处理中的比例要求及处理方式
1股权收购,将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔200959号)第六条第(二)项中有关股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。可以选择按以下规定处理:被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
2)资产收购,将财税〔200959号文件第六条第(三)项中有关资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。可以选择按以下规定处理:转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定;受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。
3)股权、资产划转,100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:划出方企业和划入方企业均不确认所得;划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定;划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。